P9 El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
P10 El término pequeñas y medianas entidades, (…), se define y explica en la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores
Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información general.
P12 Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la información financiera con propósito de información general difieren de los objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de reducir la “doble carga de información” para las PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para las PYMES y por otros medios.
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades.
Sección 1
Pequeñas y Medianas Entidades (…)
Descripción de las pequeñas y medianas entidades
1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
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1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. (…)
NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades DESCARGA
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Buena Información Financiera de Forma Simple •230 páginas
•Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las NIIF
•Diseñadas específicamente para las PYMES •Internacionalmente reconocidas
• Adaptadas para las PYMES : a) Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja, b) costos y capacidades de las PYMES
¿Son independientes o vinculadas a las NIIF?
Completamente independientes
•La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF completas es la opción de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de instrumentos financieros de las NIIF para las PYMES
¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas?
• Mejor acceso a capital
•Mejor comparabilidad
• Mejor calidad de información comparada con el PCGA nacional existente
•Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales completas son ahora requeridas
•Operaciones multinacionales –sistemas informáticos estandarizados –procedimientos de consolidación simplificados –capacitación estandarizada.RSUMEN POR SECCIONES Y ANÁLISIS DE LAS NIIF PARA LAS PYMES.
Sección 1 – Pequeñas y medianas empresas
• Define PYMES según lo utilizado por el IASB: –No requieren rendir cuentas públicamente, y –publica estados financieros para propósitos generales para usuarios externos
•Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el tamaño
Sección 2 – Conceptos y principios
•Objetivo de los estados financieros con propósito de información general.
•Características cualitativas.
•Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos.
•Principios de reconocimiento y medición.
•Orienta si un asunto específico no está contenido en las NIIF para las PYMES.
•Principios de compensación.
Sección 3 – Presentación de estados financieros.
•Presentación razonable: se presume que resulte si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se necesiten revelaciones suplementarias)
•Conformidad con el cumplimiento de las NIIF para las PYMES sólo si los estados financieros se cumplen en su totalidad.
•Al menos un año comparativo de estados contables y notas de datos.
•Define un conjunto completo de estados financieros (Véase Secciones 4 a la 8)
Sección 4 – Estado de posición financiera.
•Aún puede llamarse “balance”
•No es necesario separar en corriente/no corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor.
•Algunas líneas con partidas mínimas.
•Y algunas partidas que pueden estar en el estado o en las notas.
•Pero la secuencia, el formato y los títulos no son obligatorios.
Sección 5 – Estado de resultado integral y estado de resultado.
•Enfoque de un estado o dos estados
•No se describirán las ‘partidas extraordinarias’
•Se deben segregar las operaciones descontinuadas
•Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
•Las únicas partidas de otro resultado integral: –algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera –algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura –algunas ganancias y pérdidas actuariales.
Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio neto
•Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando:
–ganancia o pérdida
–cada partida de otro resultado integral
–transacciones con dueños en su calidad de propietarios
–emisiones de acciones
–transacciones de acciones con el tesoro.
–dividendos y otras distribuciones.
–cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no resulten en una pérdida de control.
Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar un estado de ingresos y ganancias acumuladas
•Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los únicos cambios en el patrimonio surgen de
–ganancias y pérdidas
–pago de dividendos
–reemisión retrospectiva de errores de los períodos anteriores
–aplicación retrospectiva de un cambio de política contable
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas – EDIGA
** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP
Sección 7 – Estado de flujos de caja
•Opción de usar el
–método indirecto, o
–método directo
Para presentar los flujos de caja operativos
Sección 8 – Notas
•Revelar la base de preparación (Es decir, las NIIF para las PYMES)
•Resumen de las políticas contables significativas
–información sobre criterios
–Información sobre fuentes clave de incertidumbre en la estimación
•Información de apoyo para partidas en los estados financieros
•Otras revelaciones
Sección 9 – Consolidación
•Se requiere consolidación cuando hay una relación controladora
– subsidiaria – excepto:
–La subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año.
–La controladora misma es una subsidiaria y su controladora o última controladora utiliza las NIFF completas o las NIFF para las PYMES
•Base de consolidación: control
– Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propósitos especiales
Sección 10 – Políticas Contables
•Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema, debe seguir las NIIF para las PYMES
•Especificar la jerarquía para determinar la política contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a un tema
•Cambio en la política contable:
Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo ordenado
Si es voluntario, aplicación retrospectiva
•Cambio en estimaciones contables: prospectiva
•Corrección de errores del período anterior: retrospectiva.
Sección 11 – Instrumentos financieros básicos
•Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
•Esencialmente un modelo de desvalorización del costo amortizado
–excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido
•Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo
•Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
–Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
Sección 12 – Otros instrumentos financieros
•Los instrumentos financieros no cubiertos por la Sección 11 están en un valor razonable por medio de la ganancia y pérdida. Esto incluye:
–inversiones en acciones convertibles con opción a venta o preferentes
–opciones, forwards*, swap** y otros derivados
–activos financieros que estarían en la Sección 11, pero tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar ganancia/pérdida para el tenedor o emisor •Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes
Sección 13 – Inventarios
•Medición más bajo del
–costo
–precio de venta estimado menos costos para concretar la venta
•El costo puede ser
–Identificación específica para casos específicos, por ej. si los ítems no son usualmente permutables
–PEPS o medio ponderado para otros
Sección 14 – Asociadas
•Opciones a utilizar:
–Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de pérdida y ganancia)
–Método de la participación
–Valor razonable por medio de pérdida y ganancia (si es impráctico, usar costo)
Modelos de costo VR no están permitidos por IAS 28
Sección 15 – Empresas conjuntas
•Opciones a utilizar:
–Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de ganancias y pérdidas)
–Método de la participación
–Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias (si es impracticable, entonces usar costo)
•Prohibida la consolidación proporcional
Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación proporcional está permitida por IAS 31.
Sección 16 – Inversiones inmobiliarias
•Si el valor razonable puede medirse confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor razonable por medio de ganancias y pérdidas
•De lo contrario, debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme a la Sección 17
IAS 40 es elección de política contable – ya sea modelo de costo – depreciación – deterioro o VR por medio de ganancias y pérdidas
Sección 17 – Propiedad, planta y equipo
•Costo histórico –depreciación–modelo de desvalorización
•Componente de depreciación sólo si la mayor parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes’
•Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación sólo si hay un cambio significativo de activo o cómo es utilizado
•Prueba de deterioro (véase Sección 27)
Sección 18 Intangibles que no son plusvalía
•Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro
•No se reconocen activos intangibles generados internamente
•Amortizar los intangibles:
–adquiridos separadamente
–adquiridos en una combinación de negocios
–adquiridos por concesión
–adquiridos por intercambio de otros activos •Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.
•Prueba de deterioro(véase Sección 27)
Sección 19 – Combinaciones de negocio y Plusvalía
•Método de adquisición
•Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.
•Prueba de deterioro (véase Sección 27)
•Plusvalía negativa—primero reevalúe la contabilidad original. Si está bien, de inmediato acreditar a ganancias y pérdidas
IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía
Sección 20 – Arrendamientos
•Clasificación—arrendamientos financieros u operativos
•Medición de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos del arrendamiento
•Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos están estructurados para compensar al prestamista de la inflación general.
Sección 21 – Provisiones y contingencias
•Reconocer si el monto de una obligación generada en un evento pasado puede estimarse confiadamente
•Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
•Medir a la mejor estimación
–gran población – cálculo de promedio ponderado
–obligación única – ajustado al resultado más probable
•Incluye un apéndice de ejemplos
Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto
Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto
–instrumento es un pasivo si el emisor pudiera ser requerido de pagar en efectivo
–sin embargo, si se exige sólo en una liquidación, entonces es patrimonio neto.
Sección 23 – Ingresos
•Mismos principios que IAS 18 e IAS 11
–Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado, y es medible
–Servicios y contratos de construcción: Se reconoce por el porcentaje de avance
•El principio de medición es el valor razonable del monto recibido o por recibir
Sección 24 – Subvenciones del gobierno
•Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir
•Reconocimiento de ingreso:
–Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño
–Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen.
IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de contabilización para subvenciones gubernamentales.
Sección 25 – Costos de préstamos
•Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren.
IAS 23 requiere la capitalización de los costos de préstamos relacionados con un activo durante su construcción
Sección 26 – Pagos en acciones
•Deben reconocerse
•Si es practicable medir al valor razonable
•Si es impracticable determinar el valor razonable de la opción u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de valuación más apropiado.
Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de ‘simplificación’
Sección 27 – Desvalorización de Activos
•Inventarios – disminución del costo y precio de venta menos costos para completar y vender
•Otros activos –disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado
•Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso
•Sección 27 no cubre activos específicos –Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados, activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable.
Sección 28 – Beneficios de empleados
•Reconocer los costos de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el período del informe
–pasivo, después de deducir los montos que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado.
–gastos, excepto que otra sección requiera que el costo sea incluido en activo (Por ej., inventarios o PPyE)
Sección 29 – Impuesto sobre la renta
Pasos contables del impuesto sobre la renta:
1.Reconocer el impuesto corriente
2.Identificar qué activos y pasivos afectarían la ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros
3.Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems que tengan una base fiscal aunque no estén reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales)
4.Calcular las diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados.
* investigación y desarrollo – IyD
5.Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporales
6.Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos –usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse –considerar posibles resultados de una revisión por autoridades fiscales
7.Provisión por valuación contra los activos por impuestos diferidos (recuperación probable)
8.Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y pérdidas, ORI*, patrimonio.
*otro resultado integral
Sección 30 – Conversión de moneda extranjera
Sección 30 reglamenta cómo
–determinar la moneda funcional de una entidad
–calcular las transacciones en moneda extranjera
–incluir las operaciones extranjeras en estados financieros
–convertir a moneda de presentación
También especifica las revelaciones.
Sección 31 – Hiperinflación
•La entidad debe preparar estados financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria.
–Aproximadamente mayor al 100% en tres años
Sección 32 – Eventos posteriores al período del informe.
Dos clases de eventos posteriores al período del informe.
–eventos con ajuste―los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del período del informe
–eventos sin ajuste ―los que son indicativos de condiciones que surgieron al final del período del informe
– no reconoce, sino que revela
Sección 33 – Exposición de partes relacionadas
Los EF incluyen revelaciones necesarias para llamar la atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Evaluar la sustancia de la relación y no meramente su forma jurídica.
Sección 34 – Actividades especializadas
•Agricultura – usar valor razonable que pueda determinarse sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histórico.
•Actividades de extracción.
•Acuerdos de concesión de servicios.
Sección 35 – Adopción por primera vez
•Preparar los estados financieros del año actual y el anterior con las NIIF para las PYMES.
•Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítems específicos.
•Y una excepción general por impracticabilidad.
